Какой процент по дивидендам в году. Налогообложение дивидендов: ставка, проводки. Если это иностранцы

По общему правилу российская организация, выплачивающая дивиденды юрлицам, признается агентом по . Следовательно, при выплате дохода организация должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога. Такая обязанность возникает у независимо от того, какой фискальный режим (общий, или ЕСХН) фирма применяет. Это правило связано с тем, что статус агента по налогу на прибыль возникает у организации - источника выплаты дивидендов в случае, если получатель доходов признается плательщиком налога на прибыль. А компания, применяющие УСН, ЕНВД и ЕСХН, являются его в отношении получаемых дивидендов ( , ).

Ставки налогов

Согласно к доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

• 0 процентов - по выплатам, полученным российскими организациями в виде дивидендов. Обратите внимание, такая ставка применяется только в том случае, если выполнен ряд условий, а именно: на день принятия решения о выплате дивидендов организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50 процентами вклада в уставном капитале компании. Или же фирма является собственником депозитарных расписок, дающих право на получение дохода, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых дивидендов;
• 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими компаниями, у которых нет права на ставку 0 процентов;
• 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских фирм иностранными организациями.

Иностранный капитал

Еще раз напомню: если учредителем российского общества является иностранная компания, с государством которой Россия заключила соглашение об избежании двойного налогообложения, то в силу применяются правила и нормы такого документа. Следовательно, если соглашением установлена пониженная налоговая ставка, и компания соблюла условия для ее применения, то при выплате дивидендов применяется ставка сбора, указанная в соглашении (см., например, Письма Минфина России от 8.10.2012 г. № 03-08-05, от 2.08.2012 г. № 03-08-05, от 20.07.2012 г. № 03-08-13, от 28.09.2011 г. № 03-08-05, от 8.06.2007 г № 03-08-05, ФНС России от 11.11.2011 г. № ЕД-4-3/18906@).

Исчисление и удержание суммы производятся организацией-плательщиком по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной компанией подтверждения, предусмотренного в . Например, доходы выплачиваемые латвийскому участнику российской организацией, подлежат налогообложению у источника выплаты в РФ по ставкам (5 или 10 процентов), предусмотренным статьей 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения от 20 декабря 2010 года (Письмо Минфина от 22.04.2013 г. № 03-08-05/13742).

Налоговый учет и отчетность

В бераторе «Налоговый учет и отчетность» собрана воедино и правильно систематизирова полная и подробная информация о том, как организовать и вести налоговый учет.

Организации и физические лица могут быть участниками (или акционерами) других организаций, то есть иметь долю в уставном (складочном) капитале организаций, при этом они имеют право на получение дохода от прибыли организации, оставшейся после вычета всех налогов. Эти доходы именуются дивидендами.

Каждому владельцу доли в уставном капитале или владельцу акций дивиденды выплачиваются пропорционально размеру их доли в (стоимости акций).

Налогообложение дивидендов физических и юридических лиц

Дивиденды – это доход, с которого необходимо удержать и уплатить налог. С дивидендов физических лиц необходимо удержать и уплатить , с дивидендов юридических лиц – .

До конца 2014 года налоговая ставка на дивиденды составляет 9%. Это касается как НДФЛ, так и налога на прибыль.

В 2015 году налоговая ставка на дивиденды составляла 13%. (Для резидентов РФ). Если вы нерезидент, то ставка -15% (п. 3 ст. 224 НК РФ ).

В 2016 году ставка дивидендов равна 13%. Для нерезидентов ставка равна 15%,

То есть в случае выплаты дивидендов в 2015 году, необходимо будет уже применять ставку 13%, даже если выплачиваются дивиденды по итогам прибыли, полученной в 2014 году. Берется ставка, соответствующая дате выплаты дивидендов.

Обязанность по удержанию НДФЛ с дивидендов физических лиц или налога на прибыль с дивидендов юридических лиц ложится на налогового агента, которым является организация, выплачивающая дивиденды. Именно она должна рассчитать сумму налога, удержать ее из суммы дивидендов и уплатить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Физические лица и организации, являющиеся участниками (учредителями, акционерами) общества, должны получить на руки уже дивиденды за вычетом налога.

Однако, бывают ситуации, когда организации налоговые агенты, не удерживают налог с дивидендов. В этом случае необходимо самостоятельно рассчитать сумму налога и уплатить ее в бюджет. В отношении акционерных обществ эта обязанность получателя дохода закреплена в федеральном законе №167-ФЗ от 23.06.2014. В отношении общества с ограниченной ответственностью обязанность самостоятельной уплаты налога с полученных дивидендах в законодательных документах не прописана.

С дохода физического лица, полученного виде дивидендов, уплачивать не нужно, так как эти доходы не связаны с оплатой труда.

Выплата дивидендов: проводки

Для начисления дивидендов физлицами, фирмам, являющимися учредителями предприятия используйте счет 75 субсчет “Расчеты по выплате доходов”. Для отражения выплаты дивидендов учредителям-сотрудниками применяйте счет 70. Проводки делайте на даты, когда учредители приняли соответствующее решение по дивидендам (на дату решения учредителя):

• дебет 84 кредит 75 субсчет “Расчеты по выплате доходов” (начислены дивиденды физическому лицу или организации, которые не являются сотрудниками предприятия);
• дебет 84 кредит 70 (начислены дивиденды учредителю-сотруднику фирмы).

Налоги с дивидендов: проводки

Выплату дивидендов отражайте следующей записью:

• дебет 75 (70) субсчет «Расчеты по выплате доходов» кредит 51 (дивиденды перечислены учредителю, который не является сотрудником предприятия);

В момент выплаты дивидендов удержите НДФЛ и налог на прибыль, сформировав следующие проводки (п. 4 ст. 226 НК РФ ):

• дебет 75 (70) субсчет “Расчеты по выплате доходов” кредит 68 субсчет “Расчеты по НДФЛ” (удержите НДФЛ с доходов учредителя, не являющегося сотрудником предприятия);
• дебет 75 субсчет “Расчеты по выплате доходов” кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль” (удержите налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых фирме-учредителю).

Видео-урок “Начисление и выплата дивидендов сотрудникам в 1С Бухгалтерия”

Дивиденды ООО: расчет, налогообложение и выплата в пользу физических лиц

Подводя итоги года, организации формируют годовую отчетность. Если в налоговом периоде получена прибыль, ее можно направить на выплату дивидендов участникам Общества. В данной статье рассмотрим, как рассчитать дивиденды и НДФЛ с них, какими документами и проводками отразить данные операции.

При создании ООО учредители вносят вклады в уставный капитал и получают право на получение части дохода Общества согласно своей доле. В процессе осуществления деятельности в ООО могут появиться новые участники, которые также имеют право на часть прибыли. Выплата доходов участникам Общества пропорционально их долям в уставном капитале производится в виде дивидендов (п. 1 ст. НК РФ).

Согласно Налоговому кодексу на выплату дивидендов идет прибыль, оставшаяся после налогообложения. Распределять прибыль можно ежеквартально, раз в полгода или раз в год (ст. 28 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Сроки и порядок выплаты дивидендов прописываются в уставе ООО. На практике чаще встречается выплата дивидендов по итогам года.

Есть ряд случаев, когда организация не имеет права производить выплату доходов учредителям. Все исключения прописаны в ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ .

В составе учредителей ООО могут быть как юридические, так и физические лица. Далее речь пойдет о расчетах с участниками-физлицами.

Решение о распределении прибыли

На общем собрании участников ООО принимается решение о направлении нераспределенной прибыли или ее части на выплату дивидендов. Дивиденды можно выплатить как из прибыли отчетного года, так и из прибыли прошлых лет. Результаты собрания фиксируют в протоколе общего собрания участников (п. 6 ст. 37

Если Общество состоит из одного участника (единственного учредителя), решение о выплате дивидендов оформляется в произвольной форме (ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ).

Каждый участник компании получает дивиденды согласно своей доле в уставном капитале.

В протоколе (решении) о выплате дивидендов следует указать:

• за какой период распределяется прибыль (за прошлый год, за квартал и пр.);
• сумму прибыли, которая подлежит распределению;
• долю каждого участника (в % и рублях);
• сроки выплаты дивидендов;
• форму выплаты дивидендов (деньгами или имуществом).

Также участники могут указать в протоколе иную уточняющую информацию. Подробный порядок расчетов поможет избежать спорных ситуаций в будущем.

Расчет дивидендов

Рассмотрим пример. В состав ООО «Ромашка» входит 3 учредителя. Доли среди участников распределены следующим образом:

Иванов И.И. (сотрудник организации) — 50 %;

Сидорова А.А. (сотрудник организации) — 22 %;

Носова Е.Е. (не является сотрудником организации) — 28 %.

По итогам общего собрания учредителей было принято решение выплатить дивиденды всем участникам Общества из чистой прибыли, которая составляет 150 000 рублей.

Иванов И.И. получит дивиденды в размере 75 000 рублей (150 000 х 50 %). Сидорова А.А. получит дивиденды в размере 33 000 рублей (150 000 х 22 %), а Носова Е.Е. — 42 000 рублей (150 000 х 28 %).

Начисление дивидендов в учете отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и по кредиту счетов 70 (для работников Общества) или 75 (для физлиц — не работников Общества). Проводки необходимо сделать в день принятия решения о выплате дивидендов (подписания протокола).

Бухгалтер ООО «Ромашка» должен сделать следующие проводки:

Дебет 84 Кредит 70 75 000 — начислены дивиденды Иванову И.И.;

Дебет 84 Кредит 70 33 000 — начислены дивиденды Сидоровой А.А.;

Дебет 84 Кредит 75 42 000 — начислены дивиденды Носовой Е.Е.

Налогообложение

Организации, которые выплачивают дивиденды, признаются налоговыми агентами. В обязанности налоговых агентов входит полное и своевременное исчисление, удержание и перечисление налогов (п. 3 ст. НК РФ).

Если организация выплачивает дивиденды юридическому лицу, следует рассчитать налог на прибыль и представить соответствующую декларацию . При выплате дивидендов физическим лицам обязанности по уплате налога на прибыль не возникает. В таком случае Общество должно начислить и удержать с дохода участника НДФЛ.

Для резидентов-физлиц ставка НДФЛ с дивидендов составляет 13 %, до 2015 года ставка равнялась 9 % (ст. НК РФ). Доходы в виде дивидендов, выплаченные физлицам — нерезидентам РФ, облагаются по ставке 15 %.

Все доходы, производимые в пользу физических лиц, отражаются в справке 2-НДФЛ. С 2016 года удержанный с дивидендов налог отражается и в расчете 6-НДФЛ.

Показывать сумму выплаченных дивидендов физическим лицам в составе декларации по налогу на прибыль Общество не должно (письмо Минфина РФ от 19.10.2015 № 03-03-06/1/59890).

Перечислить НДФЛ с дивидендов нужно не позднее дня их фактической выплаты (п. 6 ст. НК РФ).

ООО имеет целый ряд преимуществ перед ИП: в частности, это касается того факта, что учредители общества с ограниченной ответственностью не отвечают по долгам фирмы собственным имуществом. Кроме того, такой тип организации позволяет открывать филиалы и расширять сферу деятельности.

Однако, наряду с этим есть и существенный минус – учредители общества не могут свободно распоряжаться заработанным капиталом. Выплата дивидендов осуществляется по законодательно зафиксированным правилам.

Чем регламентируется данная процедура

По своей сути дивиденды являются частью прибыли (а точнее, чистой прибыли), которая осталась после уплаты налогов. Соответственно, если, например, ООО работает на ЕНВД, то это та сумма, которая осталась после того, как был выплачен единый налог на вмененный доход.

Прибыль распределяется между учредителям пропорционально тем долям, которые они вносили в уставной капитал общества. Однако, компания вправе установить собственный порядок распределения выплат, который будет осуществляться вне зависимости от участия учредителей .

Существует целый ряд документов, регламентирующих порядок выплат:

• Законы №208-ФЗ и №14-ФЗ, принятые в 1995 и 1998 году соответственно, свидетельствуют о том, что решение должно быть принято общим собранием учредителей.
• Те же самые законы (другие подпункты) регламентируют необходимость оформления протокола собрания.
• Закон №14-ФЗ также фиксирует, что прибыль может быть распределена раз в квартал, полгода или год (при этом эксперты советуют осуществлять эту процедуру раз в год, потому что тогда сумму прибыли и выплат можно определить максимально четко).
• НК РФ регулирует тот факт, что ООО (равно как и акционерные общества) должны сами рассчитывать сумму налога, удерживать ее и перечислять в бюджет. Это касается любой выбранной системы налогообложения.
• Письма Минфина регулируют сроки перечисления налогов и осуществление выплат.

Законом регламентируется, что при отсутствии денежных средств компания может выплачивать дивиденды имуществом (в частности, основными средствами или товарами). Однако, этот способ при кажущейся выгоде таковым не является, поскольку обществу придется выплатить дополнительные налоги – это и .

Все нюансы данной процедуры подробно разобраны на следующем видео:

Порядок выплат

Максимальный срок осуществления выплаты составляет 60 календарных дней со дня принятия решения о необходимости совершения этой процедуры. При этом допустимо указание точного срока уплаты, если он указывается в . Согласно законодательству РФ, если выплаты не были осуществлены в указанный срок, учредители могут обратиться к обществу по вопросу их взыскания в течение 3-5 лет (3 года согласно законам, более – в случае указания этой информации в Уставе).

Расчет производится непосредственно организацией. Ставка НФДЛ составляет 13% . При этом, в случае осуществления уплаты доходов иностранным гражданам, ставка налога на доходы физического лица будет выше и составит 15%.

Так, в случае если общество получало дивиденды, то НДФЛ считается следующим образом (для российского участника):

• Сумма дивидендов, начисленных учредителю / Дивиденды, начисленные всем учредителям * (Дивиденды, начисленные всем учредителям – Дивиденды, которые были получены в текущем и прошлом годах) * 13%.
• Если организация не получала дивиденды в расчетном периоде, формула значительно упрощается: в этом случае дивиденды, начисленные участнику, просто умножаются на 13%.

Решение о том, что дивиденды будут выплачиваться, принимается на общем собрании учредителей. Соответственно, после его проведения обязательно должен быть оформлен протокол (в двух экземплярах), в котором должны быть указаны следующие сведения:

• Дата и его номер.
• Место и дата проведения.
• Повестка дня.
• Подписи учредителей с расшифровкой.

В самом решении об осуществлении распределения прибыли должны быть данные, представленные ниже:

• Сумма прибыли и период распределения.
• Пропорции учредителей при распределении.
• Список участников, которые должны получить выплату с указанием ее суммы.
• Сроки и форма выплаты доходов.

Специального документа, существующего для оформления выплат, законодательно не установлено. Именно поэтому организация может самостоятельно разработать бланк. Но в этом случае потребуется утверждение формы документа с помощью приказа об учетной политике.

Подойдет также использование типовых форм, которые заполняются в случаях перечисления на другой счет либо в ситуации осуществления выдачи финансовых средств из кассы. Среди них можно выделить:

• Специализированные ведомости (в частности, подойдут формы и , которые были утверждены еще в начале 2004 года).
• (форма была утверждена в 1998 году и имеет номер КО-2).
• Платежные поручения и др.

Нюансы процедуры

В случае выплат единственному учредителю (равно как и для ситуации с несколькими учредителями) страховые взносы не выплачиваются, поскольку они не рассматриваются как заработная плата. При этом сама процедура осуществляется значительно проще, поскольку единственный учредитель может самостоятельно вынести соответствующее решение о распределении и затем осуществить уплату. Он получит чистую прибыль в полном размере (за вычетом налогов), поскольку его доля в уставном капитале составляет 100%.

Также существуют дополнительные нюансы, которые регламентируют случаи, в которых дивиденды выплачивать нельзя ни при каких условиях:

• Отсутствие полностью оплаченного уставного капитала.
• Общество на текущий момент может быть признано (либо стать им после осуществления выплаты).
• ООО не выплатило стоимость одной из долей (касается только некоторых случаев).
• Имеется непокрытый убыток, который отражен в бухгалтерской отчетности.
• Стоимость чистых активов не покрывает размер суммы уставного и резервного капитала (либо она станет ниже этой суммы после осуществления выплаты).

Налоги с дивидендов

С дивидендов выплачивается налог на прибыль , который должен быть перечислен не позднее срока непосредственного осуществления выплат учредителям. В случае задержки штраф составит 20% от неперечисленной суммы. Также будет удержана пеня в сумме одной трехсотой от ставки рефинансирования (выплачивается за каждый день просрочки).

Кроме того, с выплачиваемых дивидендов (согласно 208 статье Налогового кодекса РФ) удерживается налог на доход физических лиц (НДФЛ) , поскольку они считаются источниками дохода. Налоговая база учитывает как доходы плательщика в денежной, так и в натуральной формах. Последствия неуплаты заключаются в том, что общество будет обязано выплатить учредителям проценты за использование чужих денежных средств.

Поскольку общество является источником дохода физического лица (учредителя общества), который получается в виде дивидендов, само общество будет рассматриваться как своего рода налоговый агент и определять размер НДФЛ индивидуально для каждого из учредителей. Важно понимать, что базой является не общая сумма дивидендов, а разница между ее значением и суммой дивидендов, которые были получены налоговым агентом, которым выступает ООО.

НДФЛ удерживается сразу же после осуществления выплаты дивидендов, а его сумма должна быть перечислена в бюджет до того, как денежные средства будут фактически получены в банке учредителями.

Даже в случае отказа учредителя от выплаты в пользу предприятия необходимо провести процедуру удержания НДФЛ.

Таким образом, уплата дивидендов для учредителей общества с ограниченной ответственностью имеет целый ряд особенностей и тонкостей, которые необходимо учитывать для того, чтобы осуществление этой процедуры производилось в законном порядке. Для этого важно отслеживать все изменения законодательства, связанные с заполнением форм, сроками и порядком выплат.

Если лицевые счета акционеров открыты в реестре акционеров, АО выступает налоговым агентом. Оно заполняет декларацию по налогу на прибыль не только при выплате дивидендов не только юридическим лицам, но и физлицам.

В соответствии с положениями ст. 42 Закона об АО акционерное общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года и (или) по результатам отчетного года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено упомянутым законом. Указанное решение принимается общим собранием акционеров. В нем должны быть отражены размер дивидендов по акциям каждой категории (типа), форма их выплаты, порядок выплаты дивидендов в неденежной форме, дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.

Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

Дата, на которую в соответствии с решением о выплате (объявлении) дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение, не может быть установлена ранее 10 дней с даты принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов и позднее 20 дней с даты принятия такого решения.

Если лицевые счета акционеров открыты в реестре акционеров, они получают дивиденды не через депозитарий, а непосредственно от АО, которое и выступает налоговым агентом. В этом случае перед бухгалтерами АО встает вопрос об исчислении и уплате в бюджет НДФЛ и налога на прибыль с сумм выплаченных дивидендов. Как правило, это задача непростая, ведь зачастую состав учредителей неоднороден: здесь и физические лица, и юридические, и «иностранцы», и муниципальные образования.

В данной статье мы расскажем об особенностях налогообложения при выплате дивидендов и заполнении декларации по налогу на прибыль.

АО выплачивает дивиденды российским получателям.

При выплате дивидендов российским организациям и физическим лицам – резидентам РФ расчет суммы налога, подлежащей удержанию из доходов, производится по следующей формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):

Н = К x Сн x (Д1 - Д2), где:

Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

АО при выплате дивидендов исчисляют и удерживают НДФЛ на дату выплаты такого дохода. Суммы налога подлежат уплате в срок не позднее одного месяца с даты выплаты денежных средств (п. 7 и 9 ст. 226.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.09.2014 № 03-04-06/44588).

Сведения о выплате дивидендов своим акционерам и удержанных суммах НДФЛ акционерное общество в силу п. 4 ст. 230 НК РФ отражает в приложении 2 к годовой декларации по налогу на прибыль и представляет не позднее 28 марта года, следующего за годом выплаты дивидендов (см. п. 1.8 Порядка заполнения декларации). Приложение 2 заполняется по каждому физическому лицу – получателю дивидендов.

АО при выплате дивидендов физическим лицам не нужно представлять в ИФНС справки 2-НДФЛ (их представляют только ООО). Такую справку организация может выдать физическому лицу по его заявлению на основании п. 3 ст. 230 НК РФ (Письмо ФНС России от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@ вместе с Письмом Минфина России от 29.01.2015 № 03-04-07/3263).

Если АО платит дивиденды только физическим лицам, ему не надо заполнять лист 03 и подраздел 1.3 раздела 1.

Организация должна предпринимать все возможные усилия по идентификации налогоплательщиков, получивших от нее доход. При наличии заведомо неактуальной информации она может запросить необходимые сведения у физического лица – налогоплательщика (Письмо ФНС России от 12.08.2016 № ГД-4-11/14800@).

Не полученные физическим лицом доходы в виде дивидендов, направленные ему почтовым переводом, возвратившимся позднее налоговому агенту, не подлежат включению в указанные сведения приложения 2 к налоговой декларации (Письмо ФНС России от 06.07.2016 № БС-4-11/12129@).

Ставка НДФЛ в отношении доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций при выплате физическим лицам – резидентам РФ равна 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В силу п. 2, 3 ст. 210 НК РФ доходы в виде дивидендов нельзя уменьшить на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НК РФ (Письмо ФНС России от 23.06.2016 № ОА-3-17/2829@).

Обратите внимание

Начиная с 1 января 2016 года и ООО, и АО (признаваемые налоговыми агентами по ст. 226 и п. 2 ст. 226.1 НК РФ соответственно) обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ.

В случае если, к примеру, организация производит выплату физическим лицам дивидендов только во II квартале, форма 6-НДФЛ представляется за полугодие, девять месяцев и год соответствующего налогового периода. При отсутствии выплат в III и IV кварталах налоговым агентом заполняется только раздел 1 формы 6-НДФЛ за девять месяцев и год, раздел 2 в данном случае не заполняется (Письмо ФНС России от 23.03.2016 № БС-4-11/4958@).

АО выплачивает дивиденды «иностранцам».

Получатель дивидендов – иностранная компания

Согласно п. 6 ст. 275 НК РФ, если организация, признаваемая в соответствии с НК РФ налоговым агентом, выплачивает доходы в виде дивидендов иностранной компании, налоговая база получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов (Д) и к ней применяется налоговая ставка (Сн), установленная пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ, равная 15% (если иные налоговые ставки не предусмотрены международным договором РФ, регулирующим вопросы налогообложения). То есть Н = Д x Сн.

Обратите внимание

С 01.01.2016 эта норма дополнена новым абзацем: в случае, если получателями дохода в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, действующей в интересах третьих лиц, являются физические лица и (или) организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ, сумма налога, удерживаемого из суммы таких дивидендов, определяется на основании п. 5 ст. 275 НК РФ. То есть по формуле, которая учитывает дивиденды, полученные самим источником выплаты.

Итак, по общему правилу ставка налога составляет 15%. В случае если является резидентом государства, с которым у Российской Федерации заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, применению подлежат нормы соответствующего международного договора. То есть, если соглашением предусмотрена пониженная налоговая ставка, следует использовать эту ставку, а если установлено, что данный вид дохода не облагается налогом на территории РФ, обязанность по удержанию налога у организации не возникает (письма Минфина России от 08.08.2013 № 03-08-05/32158, от 08.10.2012 № 03-08-05, от 02.08.2012 № 03-08-05, от 20.07.2012 № 03-08-13, от 08.06.2007 № 03-08-05 и ФНС России от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18906@).

Обратите внимание

Сумма удержанного налога перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 2, 4 ст. 287 НК РФ).

Если получателем дивидендов выступает иностранная компания, то в декларации по налогу на прибыль отражается только сумма начисленных дивидендов, а сумма исчисленного и удержанного налога приводится в расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов . Указанный расчет представляется в ИФНС не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 4 ст. 310 НК РФ).

Получатель дивидендов – физическое лицо (нерезидент РФ)

Согласно п. 6 ст. 275 НК РФ, если организация, признаваемая в соответствии с НК РФ налоговым агентом, выплачивает доходы в виде дивидендов физическому лицу – нерезиденту РФ, налоговая база налогоплательщика – получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется налоговая ставка, установленная п. 3 ст. 224 НК РФ, равная 15% (п. 6 ст. 275 НК РФ).

При выплате дивидендов иностранным физическим лицам АО заполняет приложение 2 к декларации по налогу на прибыль и форму 6-НДФЛ.

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль.

Пример

Акции АО «АВС» распределены между акционерами таким образом:

• ООО «Омега» принадлежит 51% акций (срок владения – более 365 дней);
• ООО «Гамма» – 7% акций;
• иностранной компании (резиденту страны, с которой у Российской Федерации нет международного договора об избежании двойного налогообложения) – 3%;
• муниципальному образованию – 4%;
• Сидорову К. К. – гражданину РФ – 15% акций.

Перечисленным акционерам открыты лицевые счета в реестре акционеров.

Кроме того, 20% акций принадлежит акционерам, акции которых учтены на лицевом счете депозитария – номинального держателя.

03.11.2016 было принято решение выплатить по итогам работы за девять месяцев 2016 года дивиденды в размере 6 000 000 руб.

09.11.2016 АО осуществило выплату дивидендов всем участникам общества пропорционально их доле в уставном капитале, а также перечислило депозитарию 1 200 000 руб. (6 000 000 руб. х 20%) для выплаты дивидендов акционерам, получающим дивиденды через депозитарий.

АО, являясь участником других организаций, само получало дивиденды от российских организаций (после удержания с них соответствующих сумм налога налоговыми агентами по законодательству РФ), которые ранее не учитывались при определении налоговой базы в отношении доходов в виде дивидендов: 12.05.2016 – 2 400 000 руб.; 15.05.2015 – 810 000 руб. (В последнем случае имелись условия для применения пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, поэтому дивиденды облагались по ставке 0%.)

В предыдущие отчетные периоды 2016 года дивиденды не распределялись, сумма налога на прибыль с доходов в виде дивидендов не рассчитывалась.

Определим сумму дивидендов, которая причитается акционерам, и суммы налога на прибыль и НДФЛ, подлежащие удержанию.

Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению российской организацией в пользу всех получателей (соответствует показателю Д1), равна 6 000 000 руб. В том числе причитается акционерам:

• ООО «Омега» – 3 060 000 руб. (6 000 000 руб. х 51%);
• ООО «Гамма» – 420 000 руб. (6 000 000 руб. х 7%);
• иностранной компании – 180 000 руб. (6 000 000 руб. х 3%);
• муниципальному образованию – 240 000 руб. (6 000 000 руб. х 4%);
• гражданину РФ – 900 000 руб. (6 000 000 руб. х 15%).

В отношении иностранной компании АО «АВС» должно исчислить и перечислить в бюджет сумму налога с доходов в виде дивидендов исходя из ставки, установленной пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ. Сумма налога составит 27 000 руб. (180 000 руб. x 15%).

Муниципальное образование, которому принадлежат акции АО «АВС», не является плательщиком налога на прибыль, следовательно, ему выплачиваются дивиденды в полном объеме.

В отношении остальных акционеров налог на прибыль и НДФЛ рассчитываются следующим образом.

Коэффициент K (отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом) составит:

• для ООО «Омега» – 0,51 (3 060 000 руб. / 6 000 000 руб.);
• для ООО «Гамма» – 0,07 (420 000 руб. / 6 000 000 руб.);
• для Сидорова К. К. – 0,15 (900 000 руб. / 6 000 000 руб.).

Сумма дивидендов, полученных организацией в текущем и предыдущих налоговых периодах, – 3 210 000 руб. (2 400 000 + 810 000). Сумма полученных дивидендов (за исключением облагаемых по ставке 0%) равна 2 400 000 руб. и соответствует показателю Д2.

Разность показателей Д1 и Д2 и составляет 3 600 000 руб. (6 000 000 - 2 400 000).

Сумма дивидендов для исчисления:

• налога на прибыль у ООО «Омега» равна 1 836 000 руб. (0,51 x 3 600 000 руб.); у ООО «Гамма» – 252 000 руб. (0,07 x 3 600 000 руб.);
• НДФЛ у Сидорова К. К. – 540 000 руб. (0,15 x 3 600 000 руб.).

Сумма налога на прибыль, удержанного при выплате дивидендов:

• у ООО «Омега» составила 0 руб. (1 836 000 руб. х 0%);
• у ООО «Гамма» – 32 760 руб. (252 000 руб. х 13%).

Сумма НДФЛ, удержанного при выплате дивидендов Сидорову К. К., составила 70 200 руб. (540 000 руб. х 13%).

В декларации по налогу на прибыль будут заполнены следующие разделы.

• категория налогового агента – 1 (организация, распределяющая прибыль);
• вид дивидендов – 1 (промежуточные дивиденды);
• налоговый (отчетный) период (код) – 33 (девять месяцев). Здесь отражается код периода, за который осуществляется распределение дивидендов;
• отчетный год – 2016.

* Сумма начисленных дивидендов, подлежащая выплате только тем акционерам, по отношению к которым организация выступает налоговым агентом, – 4 800 000 руб. (6 000 000 - 1 200 000). Показатель по строке 010 равен сумме показателей строк 020, 030, 040, 050 и 060.

** Отметим, что в действующей форме декларации по налогу на прибыль не было учтено изменение налоговой ставки в отношении дивидендов с 2015 года (с 9 до 13%). В связи с этим суммы дивидендов, с которых налог исчисляется по ставке 13%, отражаются соответственно по строкам 023 и 091 (Письмо ФНС России от 26.02.2015 № ГД-4-3/2964@).

Обращаем ваше внимание, что на сайте http://regulation.gov.ru/projects#npa=48655 опубликован проект декларации по налогу на прибыль, в котором учтено изменение ставок по строкам 022 и 091. Принципиальных изменений в те листы декларации, где отражается расчет налога на прибыль при выплате дивидендов, проект не содержит.

*** По строке 040 приводится сумма начисленных иностранной компании дивидендов. Сумма налога в размере 27 000 руб. в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Она будет учтена при заполнении формы расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Раздел В листа 03 декларации по налогу на прибыль. По российским организациям – ООО «Омега» и ООО «Гамма», налогообложение у которых производится по налоговым ставкам 0 и 13% соответственно, расшифровка выплаченных сумм дивидендов (процентов) приводится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, ИНН, КПП, места нахождения (адреса) получателя с отражением кода субъекта РФ, Ф. И. О. руководителя организации-налогоплательщика, контактного телефона, даты перечисления дивидендов, суммы дивидендов (без уменьшения на суммы удержанного налога), суммы налога.

• срок уплаты согласно п. 4 ст. 287 НК РФ (не позднее дня, следующего за днем выплаты) – 10.11.2016;
• сумма налога, подлежащая уплате и указанная в строке 120 раздела А листа 03, – 32 760 руб.

При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) сумма налога, подлежащая уплате в указанные сроки, отражается по отдельным строкам 040.

Приложение 2 к декларации по налогу на прибыль. В этом приложении приводятся сведения о доходах физического лица при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.

Приложение 2 заполняют только АО при выплате дивидендов физическим лицам и только в декларации за . Сведения представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента.

Сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой справки.

Если уточняются (корректируются) только справки, то организация представляет в налоговый орган титульный лист и приложение 2 с указанием в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» кода 235.

В случае представления уточненных сведений в состав приложения 2 включаются только те справки о доходах физических лиц, по которым произведено уточнение.

Строка 040. Код дохода – 1010 «Дивиденды».

Строка 041. Сумма дохода (без вычетов) по указанному коду дохода – 900 000 руб.

Строки 040 и 041 заполняются во всех приложениях 2, а вот строки 042 и 043 – только если при расчете НДФЛ с дивидендов применяются вычеты. Это происходит, если АО само получало дивиденды.

Сумма дивидендов, используемая для исчисления НДФЛ, для Сидорова К. К. составила 540 000 руб. Значит, сумма вычета равна 360 000 руб. (900 000 - 540 000).

Строка 042. Код вычетов – 601 «Сумма, уменьшающая налоговую базу по доходам в виде дивидендов».

Строка 043. Сумма налоговых вычетов – 360 000 руб.

Строки 051 и 052. Не заполняются, так как в отношении доходов от долевого участия налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 – 221 НК РФ, не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Строка 010. Налоговая ставка – 13%.

Строка 020. Общая сумма дохода (равна строке 041) – 900 000 руб.

Строка 021. Общая сумма вычетов (равна строке 043) – 360 000 руб.

Строка 022. Налоговая база – 540 000 руб. (900 000 - 360 000).

Строка 030. Сумма НДФЛ, исчисленная с дивидендов, – 70 200 руб. (540 000 руб. х 13%).

Федеральный закон от 26.12.1995 №?208-ФЗ «Об акционерных обществах».